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【財稅篇】研究開發支出的范圍

上海高新企業財稅實務 2022-05-10 09:43:39

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研究開發支出的范圍,可借鑒《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》(財企[2007]194 號)的規定確定。可對照該文件的規定,分析各項相關支出是否屬于研發費用的范圍之內。(請注意,這個文件是關于研發支出財務管理方面的規定,與高新技術認定中的研發支出范圍(國科發火[2016]32 號、195 號文)和企業所得稅法下的加計扣除規定(財稅[2015]119 號、國家稅務總局公告[2015]97 號等)均存在差異,這三套標準是互相獨立的,不能互相替代)。

研發費核算內容對比表

研發費用核算內容

加計扣除

類別

(2016)195號高新技術企業認定指引

財企(2007)194號

(2015)119號加計扣除

人員人工

包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務費用。

企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。

直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。

直接投入

直接投入費用是指企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。包括:

直接消耗的材料、燃料和動力費用

研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用

研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用

用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,設備調整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費等。

用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。

用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費

用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。

用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。

用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費。

用于研發活動的儀器、設備的折舊費

不含長期待攤費用

長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

設計費用

設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造,進行工序、技術規范、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用

新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

裝備調試費

裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用,包括研制特殊、專用的生產機器,改變生產和質量控制程序,或制定新方法及標準等活動所發生的費用。

為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入歸集范圍

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。

無形資產攤銷

用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。

用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

委托外部研究開發費用

委托外部研究開發費用是指企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用(研究開發活動成果為委托方企業擁有,且與該企業的主要經營業務緊密相關)。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定,按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額

通過外包、合作研發等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。

企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。

委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用,不得加計扣除。

其他費用

其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。

此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%,另有規定的除外。

與研發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、 ?驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。

此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%

財政部和國家稅務總局規定的其他費用

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